中国企业如何打造国际化的ESG及可持续发展计划

近几年发生的全球大事件引发了政府、机构、企业和公众对ESG的极大兴趣。2019年政府间气候变化专门委员会（IPCC）关于全球升温的特别报告引起英国和欧洲政府宣告气候紧急状态，2020年新冠疫情的爆发使各界关注劳工健康和办公条件，种族问题和性别问题的持续讨论进一步提高了社会对平等包容的职场环境的关注，2022年乌克兰战争又一次引起了全球社会对人道主义、经济危机、环境破坏、可再生能源转型和商业道德的注意。

中国国内也涌现了大量关于ESG的讨论。但多数中国企业对ESG的理解仍具有很大的局限性，大多只关注境内相关监管机构的具体要求，被动接受融资及商业合同中的相关义务，没有统一的ESG指导计划，或已有ESG计划但因为局限性而没有做到与国际接轨。然而，没有一家企业是独立的孤岛，企业参与贸易、跨境交易、投资、运营境外子公司和项目的各类活动都可能牵涉一个或多个国家或地区的ESG监管。而随着全球各国ESG立法快速发展不断涌现，即使一家企业没有直接受到ESG法规项下的调查和披露义务约束，仍然会通过其供应链合作伙伴受到全球范围的相关法律法规的影响。

如果没有经过审慎考虑的国际化ESG指导计划、没有与时俱进的ESG国际合规指导，企业有极大概率被动地触犯到全球范围的ESG法律法规，面临预期外的法律风险或商业损失。比如，欧盟自2023年10月起试运行碳边境调节机制，要求进口商报告商品隐含的碳排放数据，并于2026年起要求进口商根据商品碳排放量按欧盟碳市场价格购买证书，俗称“欧盟碳关税”，如果企业忽略了国际ESG立法的关注，可能因未做好合规准备而延误商品交付、因未及时升级供应链而在未来面临重大商业机会损失。除商业合规风险外，企业和董事也可能因未尽ESG相关责任或义务而收到处罚或索赔，例如，在欧洲，2023年2月，壳牌股东认为董事未能有效应对气候变化的风险，违反了公司法规定的促进公司成功的义务和勤勉义务，对壳牌全体董事在英国提起诉讼；此前壳牌及其董事也在荷兰因碳排放被起诉。与此同时，除法律和合同风险外，有越来越多的企业为了树立企业形象，主动实施ESG战略，例如，尽管英国目前仅要求大型企业进行ESG报告，许多小型企业选择走在法律和竞争对手之前，自愿采用ESG和可持续发展标准并披露ESG信息，向公众和潜在投资人展示其宗旨和价值主张，以期提高企业声誉，吸引消费者和投资者。

在政府、监管机构、银行、投资者、评级机构都在关注并实行可持续性战略的风潮下，只有做好ESG相关应对的企业才能适应不断发展的监管和市场要求，保证合法合规运营，把握更好的融资机会，维持有利的市场地位，获得长期增长和盈利的能力，实现企业可持续发展的目标。

要实现这一目标，首先要理解ESG及ESG计划的概念与边界，掌握与中国企业国际化合规密切相关的ESG政策动向，第二步则是制定适合企业经营实际的ESG及可持续发展计划。

一、ESG的概念与边界

1. 什么是ESG及可持续发展计划

ESG及可持续发展计划是关注企业环境、社会和公司治理三个方面绩效的价值体系，而非财务绩效的投资理念和企业评价标准，旨在考察企业可持续发展的潜力。顾名思义，ESG和可持续发展计划涵盖了环境、社会和治理三大范畴：

●环境（Environmental） - 企业是否关注环保，并在经营的各个环节实行环保战略，降低对环境的影响。环保议题范围广泛，包括气候变化、碳排放、废物处理、污染治理、生物多样性等。
●社会（Social） - 企业是否关注与社会的联系及对社会的影响，关心员工安全、健康与待遇及员工结构的多样性，与产业链上下游的关系，考虑不同社会群体的需要，为所处社区带来正面影响。
●治理（Governance） - 企业如何公正合规地进行经营管理，在业务经营中遵守商业操守、反腐败、反贿赂、合法合规，董事会的多样性和结构，高管薪酬的结构，小股东权利是否得到保护，从而维护企业信誉，助力企业发展。

作为衡量企业非财务指标的重要标准，企业的ESG发展水平将会影响公众、投资者及市场对企业的评价和信心。ESG评价已经成为全球资本评估的重要考量因素。保持ESG三方面的均衡发展将有助于企业提升企业竞争力，获得可持续发展的长期效益。

2. ESG合规政策的发展动向

(1) 国际ESG合规政策最新发展概览

全球国家和地区的监管机构，都对企业提出了ESG及可持续发展方面的要求——从金融机构投资引导和企业自身监管合规两个角度推行ESG政策，并且颁布了一系列评价体系和信息披露的标准和规范，具体而言：

以ESG政策规范企业经营行为

英国、美国、欧盟等发达国家和地区已陆续发布并实施了多项环保、节能减排、劳工权利等相关法律法规。

以气候变化为例，欧盟有一系列大幅度的新举措，包括：

●2023年10月起试运行碳边境调节机制（CBAM），并将在2026年全面实施该机制，针对在制造过程中排放温室气体的进口产品征收碳排放关税，以此要求出口欧盟的商品根据其碳排放强度缴纳与欧盟企业同等水平的碳成本。
●2023年7月颁布关于新电池和废电池的规定，要求2kWh以上的工业充电电池、轻型交通工具电池和电动车电池提供碳足迹信息。

欧盟是全球首个以碳关税形式应对气候变化的地区，将从商业和市场角度影响全球各国的企业决策和运营，不难想见，未来将有更多国家和地区借鉴欧盟经验对企业碳排放进行监管。中国作为世界第一大出口国，同时也是最大的锂电池出口国，欧盟碳边境调节机制将提高相关中国企业的成本，影响中国产品在欧盟市场的竞争力。

对企业提出ESG信息披露规范要求

近期，有多个有关ESG的国际披露标准公布，为未来国际财务报告制定了全球基线，包括：

●经济合作与发展组织（OECD）就环境、人权、贿赂、信息披露等企业责任问题更新了《跨国企业负责任商业行为准则》
●国际财务报告准则（IFRS）基金会《国际财务报告可持续披露准则第1号——可持续相关财务信息披露一般要求》（IFRS S1）和《国际财务报告可持续披露准则第2号——气候相关披露》（IFRS S2）

在ESG席卷全球的浪潮中，参与全球供应链的企业都无法忽视相应司法管辖区及所处行业和市场的ESG合规义务，其中不乏总部在中国的跨国企业、参与海外项目和投资的中国企业及寻求全球投资者的中国企业。

金融机构引导ESG投资

联合国于2021年召集净零银行业联盟（NZBA），致力于实现投资组合的碳排放量在2050年前实现净零排放目标。多国政府已开始推广实施净零金融政策，通过引导金融机构投资偏好，影响企业和产业发展侧重，例如，英国政府提出成为净零金融中心，为实现绿色金融颁布了多项可持续金融法规，对金融机构投资提出了可持续要求，进而对企业提出了要求，包括要求企业披露绿色转型计划，要求建立从企业到投资者的可持续发展信息报告路径等。

金融机构和投资者是企业经营过程的重要参与方，政府对金融机构投资提出的政策要求最终也会以投资条件等形式传导至企业，从而对企业ESG提出进一步的要求。

(2) 中国ESG合规政策最新趋势

同时，在中国，ESG的监管也在不断加强。2020年9月，中国政府在联合国大会上提出2030年碳达峰、2060年碳中和的承诺，中国ESG披露体系的建立和发展非常迅速，首先对上市公司提出要求，并逐步提高其他企业的ESG意识：

资本市场提出较高的ESG监管要求

中国资本市场对上市公司提出的ESG相关要求逐步提高：

●2006年起，开始建立ESG信息披露制度，最初只要求自愿披露
●2016年起，香港联交所要求所有上市企业每年编制和披露ESG报告，并多次提高披露要求
●2018年，中国证监会修订《上市公司治理准则》，要求上市公司披露环境绩效及履行扶贫等社会责任的情况
●2021年，中国证监会修订上市公司年报格式准则和半年报格式准则，深交所和上交所分别颁布实施了社会责任指引、规范运作指引、信息披露指引等

在上市公司中，央企上市公司是落实ESG义务并且加强信息披露的排头兵：

●2022年，国资委发布《提高中央企业控股上市公司质量工作方案》，要求中央企业建立健全ESG体系，并在一年内实现央企控股上市公司ESG专项报告披露“全覆盖”
●2023年8月，国资委办公厅发布《关于转发<央企控股上市公司ESG专项报告编制研究>的通知》，为专项报告的编制提供了具体的披露标准，从环境、社会、治理三大维度构建了14个一级指标、45个二级指标、132个三级指标的指标体系，涵盖ESG所有重点主题，为企业定性或定量披露提供指引，同时提供了专项报告参考模板，设定了两个披露等级——“基础披露”包含中国证监会、生态环境部、各交易所等部门政策文件和国家标准的ESG要求，“建议披露”融合了GRI（全球报告倡议组织）、TCFD（气候相关财务信息披露工作组）、SDGs（联合国可持续发展目标）、ISO（国际标准化组织）等国际通用标准，为央企控股上市公司发展深化ESG管理提供了参考方向和灵活度

监管部门对整体市场提出ESG要求

除资本市场监管部门外，包括财政部、发改委在内的各部委机构也在推动各类企业和项目的ESG评估、披露和治理，例如：

●《环境保护法》要求重点排污单位向社会公开排污信息、防治污染设施的建设和运行情况、环境自行监测方案等环保信息
●人民银行发布《金融机构环境信息披露指南》，明确金融行业环境信息披露框架
●银监会大力推动绿色金融、绿色信贷，要求银行等金融机构制定绿色信贷发展战略和目标，引导金融机构对低碳经济、循环经济等环境友好和可持续发展项目和行业的支持，并在融资条款中督促企业的环境社会风险管理

在ESG相关法律、制度、政策迅速发展的环境下，企业势必要将ESG和可持续发展计划的制定和实施提上日程，以便适应不断变化的环境和要求。

二、打造国际化ESG及可持续发展计划的流程和步骤

在中国企业深度参与全球供应链背景下，中国企业的ESG战略是一项全球性商业和法律问题。虽然企业的规模、业务类型、对环境产生影响的方式、供应链和价值链构成及所涉及的环节、参与方和司法区域会影响企业所需的ESG和可持续发展计划的具体组成部分和要求。但整体而言，打造国际化的ESG及可持续发展计划需要考虑以下步骤：

第1步：审查现有治理框架

健全的治理制度是ESG和可持续发展计划有效实施的基础，并能够帮助企业识别、评估并处理环境和社会风险和机会，管理企业既定的目标，监测和评估企业决策的实施情况和效果，并及时发现并处理违规或不当行为。

为实现ESG和可持续发展计划升级，在审查和完善现有治理框架时，企业应当关注以下几点：

●企业应不断审查并调整治理框架，紧跟ESG的发展速度，适应不断变化的需求。
●企业的治理框架不应仅在管理层实施，也应确保治理规则在企业的各个层面都得到实施（参见第2步）。
●治理框架应当确保能得到利益相关者的反馈，以便企业有效预测消费者和市场需求，为企业业务战略的制定获取必要的信息。
●确保有效的举报和投诉流程，识别潜在的法律风险，促进企业道德和声誉的发展，从而确保ESG有效实施的基础。
●建立或更新不当行为调查流程，ESG要求采用更加综合的方式开展不当行为的多维度调查，可能需要对原有调查流程进行升级（参见第10步）。

第2步：组建团队

如前所述，ESG的内涵包括多个方面而外延非常广泛，将传统上由不同专业部门分别处理的事项进行了统合。因此，企业需要仔细考虑制定、实施和管理ESG 和可持续发展计划的人选，可以考虑以下方案：

●使用外部顾问：对于缺乏内部资源的企业而言，外部专业顾问可以解决这一痛点，但仍然需要企业投入大量资源和内部支持。需要特别注意合理分配顾问在计划制定过程中的任务和角色，确保外部顾问的工作成果能够整合到企业文化和运营流程之中。
●尽可能利用现有职能部门：ESG相关的很多风险和机会传统上由企业的合规或法务（例如反腐败和商业贿赂、洗钱等）、审计、人力资源（例如平等包容的职场环境等）及环境、健康和安全（EHS）部门管理。确保各部门间的协作，能更好地适应ESG的综合性要求。
●建立综合团队：指定ESG和可持续发展负责人，专门负责将该计划融入企业的业务管理流程，确保在利用现有职能部门专业知识的同时防止各部门独立运作，并使ESG和可持续发展计划能够广泛适用于企业的业务战略和运营。同时，可以考虑设置董事会或高管层面的专项工作组，吸纳不同职能部门的代表，确保内部各相关部门都能参与计划的制定和实施。

第3步：制定工作计划、时间表和预算

时间表和预算在很大程度上取决于是从头开始制定新ESG和可持续发展计划还是在现有框架进行修改和更新。例如，有些企业已有风险与合规计划以及供应链合规计划，可能只需要补充ESG新规所需的内容并在原有制度基础上进行整合，即可完成向ESG和可持续发展计划的升级。

在评估制定ESG和可持续发展计划的工作量时，企业应首先明确自身计划的范围和目标，明确是否需要特定的组成部分。例如，先判断是否需要制定净零计划或需要遵守特定的尽职调查或报告要求，在明确计划的核心内容后，以此为起点制定工作计划和预算。

第4步：识别企业面临的问题

识别出企业的潜在问题，是评估ESG和可持续发展风险、设定ESG目标的起点，主要分为三个阶段：

(1) 收集关键数据：通常包括，能源使用情况、碳排放情况、包装等运营和产品有关的废物的处理方式、他环境影响（生物多样性、对土地、空气和水污染等）、社区影响、员工工资和工作条件、员工及消费者、供应商和投资者关注的价值点等
(2) 分析关键数据：主要考虑因素包括，企业的规模、运营模式、所处行业、地理范围、风险偏好及适用的法律、法规和政策
(3) 根据风险的严重程度和机会的大小确定实施不同领域ESG计划的优先级

第5步：设定目标

目标的设定分为两个阶段：首先设定长远的战略目标，然后将其转化为具体的中短期目标和关键成果。企业选择的可持续发展战略目标通常可能包括以下方面：

●优化重点领域的绩效和产品供应：例如，实现碳排放减排目标，提高能源效率和可再生能源利用率，减少或改进产品包装，优化员工结构和待遇等。
●优化供应链：例如，优化特定可持续发展的商品的采购比例，确保供应链合作伙伴满足其设定的环境影响、工作条件、劳工权利等方面的标准。
●获得可持续发展领域的认证或证书：例如ISO标准认证、特定国家或地区颁发的企业认证。

在设定目标时应当特别注意确保所有利益相关者的参与。第2步中组建的团队已包含内部利益相关者的代表，企业还应根据第4步收集的数据，考虑客户、供应商和投资者等外部利益相关者的意见。此外，设定的目标不应仅局限于现有立法和制度，还应将即将实施的法律法规纳入考量，并考虑业务可能涉及的司法管辖区和供应链参与者所在地的立法的影响。同时，目标的设定还应搭配相应的绩效评价机制。企业也可以调研行业中其他企业的目标，修正对行业或市场的认知。

第6步：审查或制定内部制度框架

如开篇介绍，ESG 和可持续发展涉及的范围非常广泛，企业应具备的制度框架通常应包括：

●多项内部制度：有些企业已经根据监管要求或经营需求制定了部分内部制度，例如，反贿赂和腐败、礼品和招待、利益冲突、歧视和骚扰等核心风险制度。根据业务的性质和商业模式明确可能需要的其他制度，如需要，可以寻求法律、商业或财务顾问的意见
●实施内部制度所需的流程、议程和战略文件：例如，净零转型计划、多元平等职场制度等
●行为和道德准则：有助于实施公司治理，也是ESG和可持续发展计划的重要基础

企业可以选择公开发布ESG等内部制度，向投资者和公众展示其企业文化和社会承诺。

第7步：严格执行计划

●为将ESG和可持续发展计划嵌入企业文化和日常运营中，企业应考虑以下层面：
加强内部沟通和培训：可以借由推广ESG计划的机会，重新定义企业文化和内部制度，找到令员工关注并积极实施ESG计划的切入点。同时，应确保在所有职能部门和业务各个层面开展内部沟通和定期培训，使ESG计划深入企业各个部门。
●计划的执行应自上而下：为董事会或管理层制定符合员工预期的标准，并从高层开始以身作则执行ESG计划的原则和规定，将非常有助于在普通员工队伍执行相关内部制度。有些国家的立法支持自上而下的实施路径，例如英国公司法规定，董事有义务为了股东的利益管理公司运营，同时考虑ESG和可持续发展因素。
●建立内部商业道德倡导者网络：内部倡导者负责宣传道德标准并留意潜在的ESG合规问题。
●员工激励：企业可以考虑将ESG和可持续发展目标直接与员工的薪酬绩效联系起来，从而增强员工对ESG计划的执行。

第8步：ESG 和可持续发展评估和信息报告

越来越多的企业（特别是大型跨国公司）在网站上公开可持续发展信息或报告，内容包含企业对社会和环境影响以及气候和可持续发展风险和机会的详细审计分析，有些是企业所涉地区的强制性报告要求，有些是自愿报告。向外界报告ESG信息报告，能提高企业商业经营透明度，并确保利益相关者了解企业遵守相关法律法规和目标达成的情况，是ESG和可持续发展计划的重要组成部分。

第9步：监测和审计ESG和可持续发展计划的运行

企业需要定期审查，确保ESG和可持续发展计划紧跟立法的发展和业务模式的变化，且符合企业经营数据体现的业务需要。审查可以由企业内部审计部门或外部审计师针对特定部分或企业整体进行审计，内容可以包括：

●定期并在重大事件发生后开展内部制度的审查和更新
●跟踪相关关键数据并根据关键绩效指标（KPI）评估目标完成情况
●向董事会或高管进行内部汇报
●定期开展系统测试和抽查
●对ESG 合规相关人员进行问卷调查或访谈
●根据适用法律的要求，定期进行自我评估和认证

第10步：调查不当行为

在企业治理框架中规定不当行为调查流程，实现在整个运营过程中维持高标准的诚信、透明度和问责制。如果出现可信的不当行为举报，应及时开展内部调查、妥善处理，最大限度地降低组织风险。

启示

ESG不仅仅是对单一国家的法律、法规和政策的合法合规，也是企业保有市场竞争力所必须重视的课题，更向作为全球供应链参与者的中国企业提出了国际化ESG和可持续发展要求。安睿组建了全球化ESG团队，助力大量跨国企业完善ESG体系，包括近期协助劳斯莱斯实施根据德国新供应链尽职调查法提出的人权和环境标准等要求、协助美国最大的森林碳补偿开发商Finite Carbon建立针对小型林地主的碳补偿计划。安睿有能力为中国企业提供ESG全球化视角和全方位服务，支持中国企业在本文介绍的实施步骤基础上完成ESG合规、ESG体系设计和实施方案的制定，在ESG计划实施过程中协助中国企业开展各类ESG尽职调查、内部调查和危机应对。


来源：安睿顺德伦国际律师事务所

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